Im Jahre 2016 hat der Bundesfinanzhof entschieden, dass in bestimmten Fällen Bonuszahlungen der Krankenkasse den Sonderausgabenabzug nicht mindern. Das heißt, sie sind "sonderausgabenneutral." Jüngst haben sich immer wieder die Fragen gestellt, welche Daten die Krankenkassen insoweit an den Fiskus übermitteln, ob die Finanzämter in Altfällen entsprechende Bescheide "von Amts wegen" ändern und ob Steuerzahler auch die für 2017 übermittelten Daten überprüfen sollten. Nachfolgend wird auf diese Fragen sowie auf verbleibende Streitpunkte zum Thema "Bonuszahlungen" eingegangen.

1. Grundsätze

Auf die Beiträge zur Basiskranken- und Pflegepflichtversicherung sind Beitragsrückerstattungen der Krankenversicherung anzurechnen. Sie mindern die abzugsfähigen Beiträge unabhängig davon, ob und in welcher Höhe sich die Beiträge steuermindernd ausgewirkt haben. Als Beitragsrückerstattungen gelten ebenfalls Prämienzahlungen nach § 53 SGB V bei Wahltarifen. Das Bundesfinanzministerium (BMF) hatte Ende 2016 – nach einem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) zur Behandlung der Bonuszahlungen für gesundheitsbewusstes Verhalten – Stellung genommen (BMF-Schreiben vom 6.12.2016, IV C 3 - S 2221/12/10008; BFH-Urteil vom 1.6.2016, X R 17/15). Danach gilt:

  • Werden von der gesetzlichen Krankenversicherung im Rahmen eines Bonusprogramms zur Förderung gesundheitsbewussten Verhaltens (nach § 65a SGB V) Kosten für Gesundheitsmaßnahmen erstattet, die nicht im regulären Versicherungsumfang enthalten und damit von den Versicherten vorab privat finanziert worden sind, handelt es sich bei dieser Kostenerstattung um eine Leistung der Krankenkasse und nicht um eine Beitragsrückerstattung. Die als Sonderausgaben abziehbaren Krankenversicherungsbeiträge sind daher nicht um den Betrag der Kostenerstattung zu mindern.
  • Eine solche Leistung der Krankenkasse liegt nur in den Fällen vor, bei denen nach den konkreten Bonusmodellbestimmungen durch den Versicherten vorab Kosten für zusätzliche Gesundheitsmaßnahmen aufgewendet werden müssen, die anschließend aufgrund eines Kostennachweises erstattet werden.
  • Nicht davon umfasst sind dagegen Programme, die lediglich die Durchführung bestimmter Gesundheitsmaßnahmen oder ein bestimmtes Handeln der Versicherten als Voraussetzung für eine Bonusleistung vorsehen, selbst wenn diese Maßnahmen mit Aufwand beim Versicherten verbunden sind. Leistungen aufgrund derartiger Bonusprogramme sind entsprechend der bisherigen Verwaltungsauffassung weiterhin als Beitragsrückerstattungen zu qualifizieren (BMF-Schreiben vom 19.8.2013, BStBl. 2013 I S. 1087, Tz. 72).

Weitere Informationen: Vorsorge: Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung

AKTUELL stellt sich die Frage, wie die Finanzverwaltung von den Bonuszahlungen erfährt und wie diese gewürdigt werden: Mindern diese die Sonderausgaben oder sind sie „sonderausgabenneutral“? Anders ausgedrückt: Müssen Steuerzahler jeweils selbst überprüfen, ob die Daten richtig an die Finanzverwaltung übermittelt worden sind? Um es vorweg zu nehmen: Ja, jeder Steuerzahler sollte die Daten überprüfen.

Nun aber zu den Einzelheiten. Die Finanzämter in Nordrhein-Westfalen – und vermutlich auch in anderen Bundesländern – äußern sich zur Datenübermittlung der Krankenversicherungen an die Finanzverwaltung wie folgt:

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2. Veranlagungszeiträume 2010 bis 2016


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3. Veranlagungszeitraum 2017

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4. Einzelfragen zu den Bonuszahlungen

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a. Welche Versicherungsgesellschaften sind überhaupt betroffen?

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b. Ist die enge Auffassung der Finanzverwaltung zutreffend?

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