Arbeitgeber haben die Möglichkeit, ihren Mitarbeitern verschiedene Leistungen steuerfrei oder steuerbegünstigt zu gewähren, z.B. Fahrtkostenzuschüsse, Zuschüsse zur Internetnutzung oder Kindergartenzuschüsse. Bei manchen Leistungen ist die Steuerfreiheit oder eine Pauschalversteuerung aber nur dann zulässig, wenn diese "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" gewährt werden. Doch wann treten Leistungen wirklich zum "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" hinzu? Der Bundesfinanzhof hat jüngst in einer Urteilsserie seine bisherige Auffassung aufgegeben und für die Praxis enorme Erleichterungen zugelassen.

1. Steuerbegünstigte Leistungen mit Zusätzlichkeitserfordernis

Arbeitgeber haben die Möglichkeit, ihren Mitarbeitern verschiedene Leistungen steuerfrei oder steuerbegünstigt zu gewähren. Am Jahresende stehen oftmals Gehaltserhöhungen oder Sonderzahlungen an. Arbeitgeber könnten daher prüfen, ob und inwieweit diese in steuerbegünstigte Zuwendungen an den Arbeitnehmer umgewandelt werden können. Diese sind nicht nur steuerlich begünstigt, sondern meist auch sozialversicherungsfrei. Für den Arbeitgeber bringt das den Vorteil, dass er Lohnnebenkosten spart.

Bei manchen Leistungen ist die Steuerfreiheit oder eine Pauschalversteuerung aber nur dann zulässig, wenn diese "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" geleistet werden. Mit diesem Zusätzlichkeitserfordernis will der Gesetzgeber verhindern, dass regulär besteuerter Arbeitslohn in steuerbegünstigte Zuschüsse umgewandelt wird.

Solche zweckbestimmten Leistungen mit dem Zusätzlichkeitserfordernis ("zusätzlich zum Arbeitslohn") sind:

  • Fahrtkostenzuschüsse zu den Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte: Diese kann der Arbeitgeber pauschal mit 15 % versteuern (§ 40 Abs. 2 Satz 2 EStG).
  • Zuschüsse zur Internetnutzung: Diese kann der Arbeitgeber pauschal mit 25 % besteuern (§ 40 Abs. 2 Nr. 5 EStG).
  • Überlassung von Personalcomputern und anderen Datenverarbeitungsgeräten: Diese kann der Arbeitgeber pauschal mit 25 % besteuern (§ 40 Abs. 2 Nr. 5 EStG).
  • Leistungen zur Kinderbetreuung, z. B. Kindergartenzuschüsse: Diese bleiben steuerfrei (§ 3 Nr. 33 EStG).
  • Leistungen zur betrieblichen Gesundheitsförderung: Diese bleiben bis zu 500 EUR steuerfrei (§ 3 Nr. 34 EStG).
  • Sachzuwendungen bis 10.000 EUR: Diese kann der Arbeitgeber pauschal mit 30 % besteuern (§ 37b Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG).

Hinweis: Seit dem 1.1.2019 bleiben Zuschüsse des Arbeitgebers zu den Aufwendungen des Arbeitnehmers für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, Fahrten zu einem weiträumigen Tätigkeitsgebiet oder zu einem vom Arbeitgeber dauerhaft festgelegten Sammelpunkt (gemäß § 9 Abs. 1 Nr. 4a Satz 3 EStG) mit öffentlichen Verkehrsmitteln im Linienverkehr in vollem Umfang steuerfrei und sozialversicherungsfrei (§ 3 Nr. 15 EStG 2019). Steuer- und sozialversicherungsfrei sind ferner sog. Jobtickets sowie Zuschüsse für private Fahrten im öffentlichen Personennahverkehr. Voraussetzung für die Steuerbefreiung ist auch hier, dass die Zuschüsse und Jobtickets zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gezahlt werden. Der Gesetzgeber plant zudem derzeit eine neue Möglichkeit der Pauschalbesteuerung. Künftig soll die Ausgabe eines Jobtickets mit 25 Prozent pauschal versteuert werden können. Dafür soll die Anrechnung auf die Entfernungspauschale entfallen (§ 40 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 EStG "Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität - Entwurf").

Es gibt aber auch Fälle, in denen eine Gehaltsumwandlungsvereinbarung zugunsten von Sachlohn oder steuerfreiem Arbeitslohn von der Finanzverwaltung ohne weiteres anerkannt wird. Durch die Umwandlung entstehen je nach neuem Vergütungsbestandteil entweder steuerfreie oder pauschal zu besteuernde Lohnbestandteile. Steuerbegünstigte Zuwendungen ohne Zusätzlichkeitserfordernis sind:

  • Sachzuwendungen, Warengutscheine bis 44 EUR pro Monat (§ 8 Abs. 2 Satz 9 EStG).
  • Menügutscheine oder Restaurantschecks (R 8.1 Abs. 7 Nr. 4 LStR).
  • Essensmarken (§ 40 Abs. 2 Nr. 1 EStG).
  • Erholungsbeihilfen (§ 40 Abs. 2 Nr. 3 EStG).
  • Überlassung eines Firmenwagens oder Firmenfahrrads (BFH-Urteil vom 20.8.1997, BStBl. 1997 II S. 667).
  • Gewährung von Reisekostenerstattungen (BFH-Urteil vom 27.4.2001, BStBl. 2001 II S. 601).
  • Ersatz von Umzugskosten und Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung (§ 3 Nr. 13 und 16 EStG).
  • Werkzeuggeld (§ 3 Nr. 30 EStG).
  • Berufskleidung (§ 3 Nr. 31 EStG).
  • Sammelbeförderung (§ 3 Nr. 32 EStG).
  • Vermögensbeteiligungen des Arbeitgebers (§ 3 Nr. 39 EStG).
  • Heimarbeitszuschlag (§ 3 Nr. 30 und 50 EStG).
  • Zahlung von steuerfreiem Verpflegungsmehraufwand,
  • Nutzungsvorteile aus Telekommunikationsgeräten (§ 3 Nr. 45 EStG): Überlassung betrieblicher Datenverarbeitungsgeräte und Telekommunikationsgeräte sowie deren Zubehör sowie aus zur privaten Nutzung überlassenen System- und Anwendungsprogrammen, die der Arbeitgeber auch in seinem Betrieb einsetzt und aus den in diesem Zusammenhang erbrachten Dienstleistungen.
  • Sonntags-, Feiertags- und Nachtzuschläge, Zuschläge zur Rufbereitschaft.
  • Fehlgeldentschädigung.
  • Werbung auf Fahrzeugen (§ 22 Nr. 3 EStG).

2. Wann ist die Zusätzlichkeitsvoraussetzung erfüllt?

Arbeitgeber haben die Möglichkeit, ihren Mitarbeitern verschiedene Leistungen steuerfrei oder steuerbegünstigt zu gewähren, z.B. Fahrtkostenzuschüsse, Zuschüsse zur Internetnutzung oder Kindergartenzuschüsse. Bei manchen Leistungen ist die Steuerfreiheit oder eine Pauschalversteuerung aber nur dann zulässig, wenn diese "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" gewährt werden. Doch wann treten Leistungen wirklich zum "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" hinzu? Der BFH hat jüngst in einer Urteilsserie seine bisherige Auffassung aufgegeben und für die Praxis enorme Erleichterungen zugelassen.

Die bisherige Auffassung

Die Zusätzlichkeitsvoraussetzung ist erfüllt, wenn die zweckbestimmte Leistung zu dem Arbeitslohn hinzukommt, den der Arbeitgeber arbeitsrechtlich schuldet. Dies gilt auch dann, wenn der Arbeitnehmer arbeitsvertraglich oder aufgrund einer anderen Rechtsgrundlage (z.B. aufgrund betrieblicher Übung oder Gewohnheit) einen Anspruch auf diese zweckbestimmte Leistung hat. Es muss sich also nicht unbedingt um eine freiwillige Arbeitgeberleistung handeln (BMF-Schreiben vom 22.5.2013, BStBl 2013 I S. 728). Erlaubt ist also, statt einer anstehenden Gehaltserhöhung z.B. einen steuerfreien Kindergartenzuschuss zu zahlen. Allerdings: Es ist nicht zulässig, Gehalt in einen solchen Zuschuss umzuwandeln (sog. Gehaltsumwandlung).

Wird eine zweckbestimmte Leistung des Arbeitgebers unter Anrechnung auf den arbeitsrechtlich geschuldeten Arbeitslohn oder durch Umwandlung des arbeitsrechtlich geschuldeten Arbeitslohns gewährt, liegt keine zusätzliche Leistung vor (R 3.33 Abs. 5 LStR 2011).

Beispiel:

Eine Arbeitnehmerin hat arbeitsrechtlich einen Anspruch auf einen Arbeitslohn von 2.000 EUR monatlich. Im Februar 2019 vereinbart sie mit ihrem Arbeitgeber, dass ab 1.3.2019 der Arbeitslohn auf 1.900 EUR herabgesetzt und dafür ein Kindergartenzuschuss von 100 EUR gezahlt wird. Der ab März 2019 gezahlte Kindergartenzuschuss ist nicht steuerfrei (gemäß § 3 Nr. 33 EStG), da er durch Umwandlung des arbeitsrechtlich geschuldeten Arbeitslohns und damit nicht zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gezahlt wird. Es liegt eine "schädliche" Gehaltsumwandlung vor.

Fazit: Es ist steuerlich nicht zulässig, regulär besteuerten Arbeitslohn in steuerbegünstigte Zusatzleistungen mit Zusätzlichkeitserfordernis umzuwandeln. Denn dann läge keine Leistung des Arbeitgebers "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" mehr vor (BFH-Urteile vom 19.9.2012, VI R 54/11 und VI R 55/11, BStBl. 2013 II S. 395 und 398). Etwas anderes gilt, wenn eine freiwillige Sonderzahlung, z.B. freiwillig geleistetes Weihnachtsgeld, in eine steuerbegünstigte Zuwendung umgewandelt wird (R 3.33 Abs. 5 LStR 2011).

Doch nun große Wende des Bundesfinanzhofs

AKTUELL hat der BFH entschieden, dass "ohnehin geschuldeter Arbeitslohn" (nur) derjenige Lohn ist, den der Arbeitgeber verwendungsfrei und ohne eine bestimmte Zweckbindung (ohnehin) erbringt. Wird Arbeitslohn hingegen verwendungs- bzw. zweckgebunden neben dem ohnehin geschuldeten Arbeitslohn geleistet, wie es bei Fahrtkosten-, Kindergarten- oder Internetzuschüssen der Fall ist, liegt insoweit "zusätzlicher Arbeitslohn" vor. Damit kommt eine - steuergünstige - Lohnsteuerpauschalierung oder eine Steuerfreiheit selbst dann in Betracht, wenn Arbeitnehmer auf Teile ihres bisherigen Arbeitslohns zugunsten von zweckgebundenen Zuschüssen verzichten. Unschädlich ist es, wenn Arbeitnehmer - nach dem Verzicht auf den "regulären" Lohn - einen arbeitsrechtlichen Anspruch auf die - zweckgebundenen - Zusatzleistungen des Arbeitgebers haben (BFH-Urteile vom 1.8.2019, VI R 32/18, VI R 21/17, VI R 40/17). Der BFH stellt diese unter das Motto "Unschädlicher Wechsel der Lohnform".

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Begründung des BFH

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Fazit

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3. Umwandlung von freiwilligem Weihnachtsgeld in Fahrtkostenzuschüsse

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4. Gehaltsumwandlung zugunsten von Sachbezügen

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5. Gehaltsumwandlung zugunsten eines Firmenwagens

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6. Gehaltsumwandlung zugunsten von Reisekostenvergütungen

Xxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxx Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx: Xxx xxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxx "Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx Xxxx Xxxxx Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxx XxxxxxxxxxxxxXxxxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xx xxx Xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxx xxx Xxxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxx Xxxxxx xxx xxx XXX xxxxxxxxx xXXXxXxxxxx xxx xx.x.xxxx, XXxXx. xxxx XX X. xxxx.

XXXXXXX: Xxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xXxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx.xxx.x.xxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxxx, xxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xXxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx.xxx.x.xxxxx.

XXXXXXXXX: Xxxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx Xxx Xxxx Xxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx Xxx xxx Xxxxxx xxxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxx Xxxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx.

Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxxxxxxxxx: Xxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

7. Gehaltsumwandlung zugunsten einer betrieblichen Altersvorsorge

Xx Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx. Xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxx, xxxx Xxx xxx Xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx Xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx, xx Xxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

Xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxx xxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx xxx x Xxx. x Xx. x Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx: Xxx Xxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx.

8. Gehaltsumwandlung zugunsten von Restaurantschecks

Xxxxx Xxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx xx Xxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxx Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx Xxx xxxxxx: Xxxxxxxx xxx xxx "xxxxxxxxx Xxxx" xxx Xxxxx xxxxxxx, xxxx xxx Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxx xxx Xxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxx xxx Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxx xxxx Xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx Xxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xX x.x Xxx. x Xx. x XXxXx.

Xxx Xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xx x,xx XXX xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxx. Xx Xxxx xxxx xxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxx xxx xx x,xx XXX xxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxx x,xx XXX.

Xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx. xxx XxxxxxXxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xx Xxxxx xxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx x xxx. xxxxxxxxxx xx xxx Xxxxxxxxx xx xxx Xxxxxxxxxxx x xxx Xxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxx xxx Xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxx Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx:

  • Xxx xxxxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxx Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
  • Xxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxx xxxxxxxx xxx xx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxx. Xxxxxxxxxxxxx xxx xx Xxx. x Xx. x XXxXx. Xxxxxxxx Xxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx, xxxx xxxx xxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx x Xxx. x Xx. x XxXXx.

Xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx Xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xx XxxxxxXxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxx Xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xX x.x Xxx. x Xx. xx XXxXx:

  • Xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxx Xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx. Xxx Xxxxxxxx xxx xxxxx Xxxx xxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xx xxx Xxxxxxxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
  • Xxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx Xxxxx, xxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx Xxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxx xXXXxXxxxxx xxx xx.x.xxxx, XXxXx. xxxx XX X. xxxx.

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Xxx xxxxx xx Xxxx xxxx xxx XxxxxxxXxxxxxxxxxxx xxx x.xxx XXX xxx xxxxxxxxxxx xxx Xxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxxx xx Xxxx xxx xxxxxxx x,xx XXX xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxx xxx Xxxxxx xx Xxxxx xxx xx XXX xxxxxxxxx.

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XXXXXXX: Xxx xxx Xxxx xxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx x,xx XXX xxxxxx, xxxx xxx xxx xxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx Xxxx xxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx

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