Es kommt durchaus vor, dass privat genutzte Gegenstände fortan für berufliche Zwecke verwendet werden. Beispiel: Sie richten sich ein Arbeitszimmer ein und statten es mit vorhandenen Möbeln aus, die bisher privat genutzt wurden: mit einem Schreibtisch, einem Stuhl oder Sessel, einem Schrank zur Aufbewahrung von Büchern, einem Tisch zum Aufstellen des Computers oder Druckers. Damit werden aus den Privatgegenständen mithin Arbeitsmittel. Diesen Vorgang nennt man Umwidmung. Zu prüfen ist, ob und wie Sie das neue Arbeitsmittel steuerlich absetzen können. Dabei gibt es interessante Möglichkeiten. 

1. Wann eine Umwidmung in Betracht kommt

Die Umwidmung ist ein Vorgang, bei dem Sie Gegenstände aus Ihrem privaten in den beruflichen Bereich überführen. Diese Gegenstände haben Sie früher einmal privat angeschafft und bislang privat genutzt und werden diese künftig ausschließlich für berufliche Zwecke nutzen. Aus einem Privatgegenstand wird also ein Arbeitsmittel.

Eine Umwidmung kann vor allem in folgenden Fällen in Betracht kommen:

  • Sie richten sich ein Arbeitszimmer ein und statten es mit vorhandenen Möbeln aus, die bisher privat genutzt wurden: mit einem Schreibtisch, einem Stuhl oder Sessel, einem Schrank zur Aufbewahrung von Büchern, einem Tisch zum Aufstellen des Computers oder Druckers usw. (BFH-Urteil vom 2.2.1990, BStBl. 1990 II S. 684).

STEUERRAT: Ob das Arbeitszimmer steuerlich anerkannt wird oder nicht, spielt keine Rolle. Werden die Einrichtungsgegenstände so gut wie ausschließlich für berufliche Zwecke genutzt, sind sie Arbeitsmittel und die Aufwendungen dafür als Werbungskosten abziehbar (BFH-Urteil vom 21.11.1997, BStBl. 1998 II S. 351).

  • Sie haben nicht gewusst, dass Sie das Bücherregal im steuerlich nicht anerkannten Arbeitszimmer absetzen können. Erst jetzt erfahren Sie dies durch Steuerrat24. Also machen Sie das Regal in der nächsten Steuererklärung geltend.
  • Sie nutzen einen Schrank im Wohnzimmer ab sofort ausschließlich zum Aufbewahren von beruflichen Gegenständen (Büchern, Prospektunterlagen, Arbeitsmitteln u. Ä.).
  • Sie nutzen einen Kleiderschrank nun ausschließlich zur Aufbewahrung Ihrer umfangreichen Dienstkleidung und anderer Dienstutensilien (FG Köln vom 12.4.1999, 1 K 6259/95).
  • Ihr Computer wurde bisher vom Finanzamt nicht anerkannt. Nachdem Sie den Beitrag zum "Computer" in Steuerrat24 gelesen haben und nun wissen, worauf es ankommt, machen Sie Ihren PC erneut steuerlich geltend - diesmal mit besseren Argumenten.
  • Sie nutzen einen anderen Privatgegenstand, z. B. Schreibmaschine, Musikinstrument (bei Musikern), künftig nur noch für berufliche Zwecke und damit als Arbeitsmittel.
  • Weil Sie in den Außendienst gewechselt sind, nutzen Sie Ihren Pkw ab sofort so gut wie ausschließlich für dienstliche Fahrten. Der Anteil der dienstlichen Fahrten - ohne die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte - muss mindestens 90 % der Gesamtfahrleistung betragen. Dann ist der Pkw ein Arbeitsmittel.
  • Sie richten eine vermietete Wohnung mit Möbeln aus Ihrer Wohnung ein (BFH-Urteil vom 14.2.1989, BStBl. 1989 II S. 922; FG Baden-Württemberg vom 15.7.1997, EFG 1997 S. 1430).
  • Sie verdienen als Berufseinsteiger Ihr erstes Geld und nutzen den PC, Schreibtisch oder Bücherschrank, welche von Ihren Eltern während Ihres Studiums bzw. während Ihrer Ausbildung bezahlt wurden, für berufliche Zwecke. Den Restwert der geschenkten Gegenstände können Sie nun als Werbungskosten absetzen.

STEUERRAT: Eine Umwidmung liegt ebenfalls vor, wenn Sie den Gegenstand, den Sie nun ausschließlich für berufliche Zwecke nutzen, vormals geschenkterhielten oder sogar geerbt haben. In diesen Fällen können Sie nach § 11d EStDV das absetzen, was der Schenker bzw. Erblasser im Fall der beruflichen Nutzung hätte geltend machen können (BFH-Urteil vom 16.2.1990, BStBl. 1990 II S. 883).

2. Was Sie im Fall der Umwidmung absetzen dürfen

Bei der Berechnung der absetzbaren Kosten ist von den ursprünglichen Anschaffungskosten und der Gesamtnutzungsdauer für den betreffenden Gegenstand auszugehen.

Der Teil der Anschaffungskosten, der unter Berücksichtigung der Gesamtnutzungsdauer auf die Zeit nach der Umwidmung entfällt, ist als Werbungskosten absetzbar, ggf. im Wege der weiteren Abschreibung (BFH-Urteil vom 2.2.1990, BStBl. 1990 II S. 684; BFH-Urteil vom 14.2.1989, BStBl. 1989 II S. 922).

Im Einzelnen gilt Folgendes:

  • Die Anschaffungskosten des Gegenstandes werden auf die Gesamtnutzungsdauer einschließlich der Zeit vor der Umwidmung verteilt.
  • Der Teil der Anschaffungskosten, der auf die Zeit vor der Umwidmung entfällt, ist "fiktiv" verbraucht. "Fiktiv" deshalb, weil sich die AfA steuerlich nicht ausgewirkt hat.
  • Der Teil der Anschaffungskosten, der auf die Zeit nach der Umwidmung (Restnutzungsdauer) entfällt, ist als Werbungskosten absetzbar. Dieser Betrag ist der Restwert.
  • Sofern der Restwert niedriger ist als 800 EUR (ohne MwSt.), ist der Betrag in voller Höhe sofort als Werbungskosten absetzbar. Bei Umwidmung bis 31.12.2017 galt eine Grenze von 410 EUR netto.
  • Sofern der Restwert höher ist als 800 EUR (ohne MwSt.), muss der Betrag über die Restnutzungsdauer verteilt und abgeschrieben werden. Bei Umwidmung bis 31.12.2017 galt eine Grenze von 410 EUR netto.

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3. Wie Sie den Restwert bei Umwidmung ermitteln

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a) Wie weisen Sie Anschaffungskosten und Anschaffungszeitpunkt nach?

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b) Wie lange ist die Gesamtnutzungsdauer?

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c) Wenn die ursprünglichen Anschaffungskosten weniger als 800 EUR betrugen

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4. Entwidmung: Wenn die berufliche Nutzung endet

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5. Wie Sie Aufwendungen bei Umwidmung steuerlich geltend machen

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