Fotovoltaik
Wer plant, eine Fotovoltaikanlage anzuschaffen oder eine solche bereits besitzt, sollte die nachfolgenden Hinweise in dieser Rubrik beachten, um einerseits teure Fehler zu vermeiden und um andererseits alle steuerlichen Möglichkeiten auszuschöpfen. Folgende Vordrucke und Arbeitshilfen sind dabei sehr nützlich:
Umsatzsteuererklärung 2023 (PDF)
Umsatzsteuer-Voranmeldung 2024 (PDF)
Broschüre "Hilfe zu Fotovoltaikanlagen" (Stand 2023)
Schon vor 2022 ließ die Finanzverwaltung Erleichterungen für die Betreiber kleiner Fotovoltaikanlagen zu, allerdings nur für Anlagen bis 10 kWp: Auf schriftlichen Antrag des Steuerbürgers konnte unterstellt werden, dass eine Anlage nicht mit Gewinnerzielungsabsicht betrieben wird ("Liebhaberei-Wahlrecht"). Folge: Es durfte auf die Erstellung und Abgabe einer Einnahmen-Überschussrechnung verzichtet und Gewinne mussten nicht mehr versteuert werden. Seit 2022 werden Fotovoltaikanlagen steuerlich noch besser gefördert. Nunmehr ist gesetzlich verankert, dass Fotovoltaikanlagen auf Einfamilienhäusern sogar bis zu 30 kWp steuerfrei gestellt sind. Zudem gibt es Steuerbefreiungen für Anlagen, die auf Mehrfamilienhäusern, gemischt genutzten Häusern oder betrieblich genutzten Gebäuden installiert sind (§ 3 Nr. 72 EStG). Nachfolgend stellen wir Einzelheiten und Zweifelsfragen zu der Neuregelung vor.
Mit dem Jahressteuergesetz 2022 haben sich wichtige Neuerungen für die Betreiber von Fotovoltaikanlagen ergeben. Fotovoltaikanlagen auf, an oder in Einfamilienhäusern oder nicht Wohnzwecken dienenden Gebäuden sind rückwirkend ab dem 1. Januar 2022 bei der Einkommensteuer per Gesetz steuerfrei gestellt. Dies gilt für Anlagen bis zu 30 kW (peak). Bei Mehrfamilienhäusern und gemischt genutzten Häusern liegt die Grenze bei 15 kWp pro Wohn- oder Gewerbeeinheit (§ 3 Nr. 72 EStG). Eine etwas andere Regelung gilt bei der Umsatzsteuer: Hier wurde erst ab dem 1. Januar 2023 für die Lieferung und Installation von Solarmodulen einschließlich der für den Betrieb einer Fotovoltaikanlage wesentlichen Komponenten ein Nullsteuersatz eingeführt, das heißt, für solche Leistungen wird keine Umsatzsteuer mehr berechnet (§ 12 Abs. 3 UStG). Der umsatzsteuerliche Nullsteuersatz ist als Vergünstigung und Vereinfachung gedacht, doch in der Praxis ergeben sich zahlreiche Probleme. Erfahren Sie nachfolgend alles Wichtige zum Nullsteuersatz.
Nach bisherigem Recht (bis 2021) lässt die Finanzverwaltung Erleichterungen für die Betreiber kleiner Fotovoltaikanlagen bis 10 kW zu: Auf schriftlichen Antrag des Steuerbürgers kann unterstellt werden, dass die Anlage nicht mit Gewinnerzielungsabsicht betrieben wird ("Liebhaberei-Wahlrecht"). Folge: Es darf auf die Erstellung und Abgabe einer Einnahmen-Überschussrechnung verzichtet und Gewinne müssen nicht mehr versteuert werden. Die Billigkeitsregelung gilt allerdings nicht für die Umsatzsteuer. Hier wäre allenfalls zu prüfen, ob die Kleinunternehmerregelung angewandt werden soll. Fotovoltaikanlagen werden nunmehr aber steuerlich noch besser gefördert. Einkommen- und gewerbesteuerlich gelten die Verbesserungen rückwirkend ab 2022, umsatzsteuerlich ab 2023. Dies ist mit dem Jahressteuergesetz 2022 beschlossen worden. Lesen Sie dazu die nachfolgenden Hinweise. 
Betreiber von Fotovoltaikanlagen erzielen mit ihrer Tätigkeit Einkünfte aus Gewerbetrieb. Ihren Gewinn oder Verlust aus Gewerbebetrieb müssen sie daher grundsätzlich mittels Einnahmen-Überschussrechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG ermitteln. In der Einkommensteuererklärung müssen sie ihre Einkünfte in der Anlage G angeben, zusätzlich die Anlage EÜR ausfüllen und beides üblicherweise digital an das Finanzamt übermitteln. Alles in allem ist der Betrieb einer Fotovoltaikanlage mit einem gewissen steuerlichen Aufwand verbunden, zumal neben der Einkommensteuer auch die Umsatzsteuer und mitunter sogar die Gewerbesteuer zu beachten sind. Doch im Jahre 2021 hat das Bundesfinanzministerium eine interessante Vereinfachungsregelung für die Betreiber kleinerer Anlagen erlassen. Und nun sorgt der Gesetzgeber mit dem Jahressteuergesetz 2022 für weitere Vereinfachungen, die für die Einkommen- und Gewerbesteuer ab 2022 und für die Umsatzsteuer ab 2023 gelten. In diesem Beitrag stellen wir Ihnen zunächst ausführlich die Vereinfachungsregelung des Bundesfinanzministeriums vor (Punkte 1. bis 15.) und im Anschluss die gesetzliche Neuregelung durch das Jahressteuergesetz 2022 (Punkte 16. und 17.). Hinweis: Wer sich mit der Vereinfachungsregelung des Bundesfinanzministeriums nicht mehr befassen möchte, weil er das Steuerjahr 2021 abgeschlossen hat, kann auch gleich den Beitrag Fotovoltaik: Neuregelungen durch das Jahressteuergesetz 2022 zur Hand nehmen.
Seit dem 1. Januar 2022 werden bestimmte Fotovoltaikanlagen gesetzlich steuerfrei gestellt, das heißt, bei der Einkommen- und Gewerbesteuer wird auf die Besteuerung verzichtet. Auf einen "Liebhaberei-Antrag" kommt es nicht mehr an. Geregelt ist dies in § 3 Nr. 72 des Einkommensteuergesetzes. In den allermeisten Fällen ist die Neuregelung ab 2022 - ebenso wie die vorherige Vereinfachung - günstig, da Anlagenbetreiber ihre Gewinne aus der Einspeisung des erzeugten Stroms nicht mehr versteuern müssen. Vor allem aber werden sie von ihren Steuererklärungspflichten befreit, müssen also keine Einnahmen-Überschussrechnung mehr erstellen. Doch es gibt zahlreiche Fälle, in denen die Anlagenbetreiber ihre Steuer in den ersten Jahren nach der Anschaffung durch hohe Abschreibungen bzw. durch hohe Verluste senken wollten. Zuweilen ist die Steuerminderung aufgrund der Abschreibungen sogar Teil des Finanzierungskonzepts. Gehen diese Abschreibungen, beispielsweise bei einem Erwerb im Jahre 2021, ab 2022 ersatzlos verloren? Lesen Sie dazu die nachfolgenden Hinweise.
Sonne, Strom und Steuern. Investitionen in Fotovoltaikanlagen auf dem Dach, an der Fassade des Hauses oder auf Freiflächen sind deshalb so beliebt, weil der Staat 20 Jahre lang sichere Einnahmen garantiert oder zumindest in der Vergangenheit garantiert hat. Doch wie immer, wenn Einnahmen erzielt werden, ist auch das Finanzamt mit dabei. Hier erfahren Sie, was Sie als privater Betreiber einer Fotovoltaikanlage steuerlich beachten müssen. Vorweg sei darauf hingewiesen, dass es für Betreiber kleinerer Fotovoltaikanlagen Erleichterungen bei der Einkommen- und Gewerbesteuer gibt, die wir am Ende des Beitrages vorstellen. Zudem gilt seit 2023 ein Nullsteuersatz bei der Lieferung und Installation von Fotovoltaikanlagen. Auch diese stellen wir überblicksartig am Ende des Beitrages vor. Ausführliche Informationen zur aktuellen Rechtslage enthalten die Beiträge Fotovoltaik: Ertragsteuerliche Befreiung für kleine Anlagen ab 2022 und Fotovoltaik: Der Nullsteuersatz bei der Umsatzsteuer ab 2023 . Die ersten Punkte dieses Beitrages haben daher nur noch Bedeutung für ältere Steuerjahre sowie für die Betreiber von Anlagen, die von den neuen Begünstigungen nicht profitieren, beispielsweise weil die Leistung der Anlage größer ist als 30 kWp.
Der Betrieb einer Fotovoltaikanlage gilt steuerlich als Gewerbebetrieb. Damit verbunden sind steuerliche Pflichten wie Gewinnermittlung und Abgabe einer Einkommensteuererklärung. Sie sollten Bescheid wissen über Abschreibung, Sonderabschreibung und Investitionsabzugsbetrag. Aufgrund dieser Vergünstigungen ergibt sich in den ersten Jahren ein Verlust, der zu einer schönen Steuerersparnis verhilft. Hier erfahren Sie alles, was Sie zur ertragsteuerlichen Behandlung wissen müssen. Vorweg sei darauf hingewiesen, dass es für Betreiber kleinerer Fotovoltaikanlagen Erleichterungen gibt, die wir am Ende des Beitrages vorstellen. Dieser Beitrag hat daher grundsätzlich nur noch Bedeutung für Steuerjahre bis 2021 sowie für große Fotovoltaikanlagen, die nicht unter die Steuerbefreiung des § 3 Nr. 72 EStG fallen, also üblicherweise Anlagen mit einer Leistung von mehr als 30 kWp.
Mit der Lieferung des selbst erzeugten Stroms an den Netzbetreiber gelten Sie auch umsatzsteuerlich als Unternehmer. Sie erhalten im Allgemeinen vom Netzbetreiber Umsatzsteuer vergütet, führen diese ans Finanzamt ab, erstellen hierzu monatliche Umsatzsteuer-Voranmeldungen und am Jahresende eine Umsatzsteuererklärung. Großer Vorteil dieser Regelung ist, dass Sie die gezahlte Umsatzsteuer auf die Anschaffungskosten der Anlage vom Finanzamt erstattet bekommen. Hier zeigen wir Ihnen, was Sie dabei alles beachten müssen. Bitte beachten Sie, dass ab 2023 die Einführung des Nullsteuersatzes zu beachten ist, die wir Ihnen zum einen unter Punkt 9. und zum anderen am Ende des Beitrages vorstellen. Damit sind die nachfolgenden Informationen, soweit sie den Vorsteuerabzug betreffen, für die meisten Fälle nur noch bis zum Steuerjahr 2022 gültig. Ausführliche Informationen zum so genannten Nullsteuersatz ab dem 1. Januar 2023 enthält im Übrigen der Beitrag Fotovoltaik: Der Nullsteuersatz bei der Umsatzsteuer ab 2023 .
Wenn Sie die Anschaffung einer Fotovoltaikanlage planen, können Sie bereits im Vorjahr einen Investitionsabzugsbetrag bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten steuermindernd geltend machen und so Steuern sparen (§ 7g Abs. 1 bis 4 EStG). Vorab: Bitte beachten Sie die Änderungen, die nun rückwirkend zum 1. Januar 2022 in Kraft getreten sind. Wir gehen hierauf am Ende des Beitrages ein. Auch gehen wir der Frage nach, was mit einem bereits gebildeten Investitionsabzugsbetrag geschieht.